原標題：網絡主播成了“避稅大戶”
網絡直播作為互聯(lián)網經濟下的新經濟業(yè)態(tài)
卻長期處于稅收“灰色地帶”
行業(yè)存在嚴重的稅收流失問題
9月23日，薇婭、李佳琦等知名主播在浙江杭州出席活動并同場直播帶貨。圖/視覺中國
網絡主播成了“避稅大戶”
本刊記者/胥大偉
發(fā)于2021.11.22總第1021期《中國新聞周刊》
106.53億元和82.52億元，這只是李佳琦和薇婭直播間在2021年“雙11”第一天預售的業(yè)績。兩人一天的帶貨金額，超過了4000家以上的A股上市公司全年營收。業(yè)內人士分析，一場銷售額超100億元的直播，即便只拿最低20%的銷售分成，頭部主播的傭金收入也超20億元。若按照稅率計算，頭部主播將要繳納9億多元的個稅。
然而事實卻并非如此。對于動輒收入千萬甚至上億元的頭部網紅主播，如果嚴格按個稅繳納很容易適用最高45%邊際稅率，因此高收入主播都會作稅收籌劃。長期從事稅收籌劃工作的國楓律師事務所律師陳沈峰告訴《中國新聞周刊》，在稅收洼地設立個獨企業(yè)，再利用稅收核定政策，成為主播避稅的經典操作。“網絡直播是一個偷逃稅特別厲害的行業(yè)，而他們很多的稅籌方式都與稅收洼地密切相關?！?/span>
與大多數工薪階層不同，網絡主播的收入來源多樣化且收入較高。據有關平臺透露，年收入上百萬元甚至上千萬元的主播至少有幾千人，網絡直播作為互聯(lián)網經濟下的新經濟業(yè)態(tài)，卻長期處于稅收“灰色地帶”，行業(yè)存在嚴重的稅收流失問題。
網紅主播如何納稅？
在對匯繳欠稅數據的一次例行監(jiān)測中，鄭州市金水區(qū)稅務局發(fā)現一筆2020年匯算清繳的大額欠稅有疑團，涉稅當事人為一名網絡主播。稅務人員幾經輾轉聯(lián)系上他后，該主播分15筆結清了稅款，共補交稅款634.66萬元，滯納金27.78萬元，合計662.44萬元?！皬哪壳扒闆r看，他并沒有故意隱瞞或者虛假申報的行為?！敝袊ù髮W財稅法研究中心主任施正文告訴《中國新聞周刊》，因為只是欠繳稅款，不屬于偷稅行為，只需補稅加繳納滯納金即可。
中央財經大學財政稅務學院教授、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌向《中國新聞周刊》解釋，主播補稅600多萬元是匯總其全年各項所得后產生的補繳稅款額，包括工資薪金、勞務報酬等多項所得。由于年度收入總額較高，在匯算清繳時適用的綜合稅率比預扣預繳時的稅率高出很多，因此產生大額的應繳未繳稅款。此外，欠稅額要按每日萬分之五加收滯納金。
但600多萬元補稅款，還是讓輿論為之咋舌。業(yè)內人士估算，該網紅主播一年至少入賬1500萬元。這樣的“補稅”案例并不鮮見。2016年，北京市朝陽區(qū)稅務局披露，某直播平臺支付給直播人員的收入累計高達3.9億元，但未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅，最終補繳了稅款6000多萬元。業(yè)內人士預計，今年底之前會迎來網紅主播的補稅潮。
火紅的直播經濟，締造了一個個財富神話，行業(yè)偷逃稅的風險也在疊加，風險來自于多重征管難題。
施正文認為，網紅主播如何繳納稅款，是由主播和平臺或機構之間的合作關系決定的?！扒闆r不一樣，涉及稅種、所得的類型和性質都會不一樣?！眹鴥戎鞑ヒ话愫苌俸推脚_、MCN機構簽訂勞動合同，所簽訂合同的性質多種多樣。一般分為勞務關系、服務關系和合作關系，也存在很多合同涉及委托、勞務、服務等多種性質，屬于混合合同或綜合性合同。
蔡昌告訴《中國新聞周刊》，網紅主播一般需要繳納所得稅和增值稅，所得稅大部分為個人所得稅。要確定網絡主播繳納個人所得稅時的適用稅率，則要先對其收入的性質進行確定。如果主播與平臺或機構簽訂了勞動合同或者以個人名義與平臺合作，就需要按工資薪金所得或勞務報酬所得繳納個人所得稅，最終適用3%至45%的七級超額累進稅率；如果是工作室名義與平臺合作的，需要就經營所得繳納個人經營所得稅，適用5%-35%的超額累進稅率，并就月收入超過15萬元的銷售提成等繳納增值稅。
主播收入類型的復雜性，使得相關收入的征繳稅款也變得復雜。帶貨主播的收入主要包括坑位費和傭金兩部分?！翱游毁M”，即商家請主播帶貨時，為了占據直播中的一個時段而支付的上架服務費；而傭金則是銷售提成，分成比例一般在20%~30%。而與帶貨主播不同，以展示才藝為主的秀場主播依賴打賞收入，內容型主播則是依靠軟性廣告植入賺錢。跟隨相關爆款端游興起的游戲直播，游戲主播除了打賞收入外還有游戲平臺點播費、游戲推廣費、游戲代言和銷售提成等多種形式。
以打賞收入為例，施正文認為，觀眾打賞行為是獲得娛樂服務的回報，主播以個人名義進行直播獲得打賞收入，應屬于勞務報酬所得而非贈予，需要繳納個稅及增值稅。蔡昌指出，主播獲得的粉絲打賞，如果是先進入平臺或銷售企業(yè)賬戶，再由企業(yè)結算給主播，那么該打賞應算作主播的勞務報酬所得，最終適用3%至45%的七級超額累進稅率；但如果該打賞直接進入主播的個人賬戶，則需作為偶然所得來計算個人所得稅，適用20%的個人所得稅稅率。
作為衡量納稅義務的主要依據，核定主播們的真實收入則是另一項是關鍵步驟，也是最大的挑戰(zhàn)之一。帶貨主播的坑位費和傭金收入是由第三方也就是品牌方支付的，核定收入時，要核查主播與品牌方之間的交易流水和有關直播間銷售提成的合同條款。主要以用戶在觀看直播時贈送的禮物或打賞作為收入來源的秀場主播，禮物和打賞是由直播平臺按照一定比例結算給主播的，少數情況下是直接進入主播賬戶。收入核定采取直播數據和流水核查為主，相關合同為輔的核定方式。對于依靠軟性廣告植入賺錢的內容型主播來說，其收入主要以廣告費的形式由品牌方或者廣告公司提供。在對該類主播進行收入核定時，需從票據切入，結合轉賬流水進行稅務檢查。蔡昌告訴《中國新聞周刊》，不管是什么類型的主播，稅務機關在核定主播收入時，都要結合相關方開具的票據、雙方之間的合同約定以及轉賬流水來看。
在資金流向異常復雜的直播帶貨行業(yè)，準確交易數據界定卻是難點。直播帶貨行業(yè)不僅包括品牌方、主播、直播平臺、經紀公司，當前還出現了撮合品牌方與主播，以及與主播所在經紀公司達成合作的中介公司等等，涉及多方合作。然而，每一場直播結束后由平臺或第三方機構提供的GMV（商品交易總額）并不完全準確，除數據注水問題外，還涉及商品真實銷售價格、尾款支付率、退貨率等問題。
要界定其準確交易數據不僅需要相關各方提供真實數據，還需要稅務機關有較強的數據分析與稅務稽查能力。蔡昌認為，要準確界定直播帶貨的交易數據，除了對數據造假行為進行嚴厲查處，還需掌握電商平臺涉及商品買賣、退換貨的真實交易流水、品牌方與主播之間的結算周期與結算金額。
“稅收洼地”上的避稅套路
“雙11”直播盛宴過后，李佳琦和薇婭兩位頭部網紅收入大部分的稅收核定卻要在上海崇明島上完成，這是很多人并不了解的。企查查顯示，李佳琦名下6家個獨企業(yè)中，4家位于上海崇明，薇婭（原名黃薇）名下7家個獨企業(yè)也均設在上海崇明。
崇明島位于長江的入海口，作為中國第三大島嶼，崇明島卻是一個著名的“稅收洼地”?？偛吭O在上海的一家稅籌公司人員劉曉告訴《中國新聞周刊》，當地個人獨資企業(yè)核定征收政策已經延續(xù)多年，政策一直穩(wěn)定。根據當地規(guī)定，個人獨資企業(yè)不再繳納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產經營所得征收個人所得稅。
主播們通過設立個人獨資企業(yè)性質的工作室對外承接業(yè)務，這樣便可以將個人所得轉化為經營所得，適用核定征收政策，來大幅度降低稅負。崇明開發(fā)區(qū)網站發(fā)布的政策顯示，在園區(qū)注冊個人獨資企業(yè)可申請核定征收，同時也享受退稅政策。核定辦法比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%~35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。以娛樂產業(yè)申請個獨來說，核定后的綜合稅率，為1%~7%，最高不超過7%。而崇明當地的財政返稅政策也是上海最高的。大量文娛行業(yè)的從業(yè)者蜂擁而至，在當地設立工作室、事務所等個獨企業(yè)。
在中國，存在著許多大大小小的“稅收洼地”，它們分布在上海、江西、湖北、江蘇等地，其中最緊俏當屬“園區(qū)稅收洼地”。出于拉動經濟發(fā)展的需求，這些園區(qū)往往有力度不小的稅收優(yōu)惠政策，“核定征收”是當地招商引資重要的福利政策。按照服務行業(yè)企業(yè)開票額的10%作為企業(yè)的利潤進行核定，再依照國家五級累進制計算個人經營所得稅。
這項政策降稅顯著，因此養(yǎng)活了一大批財稅公司，稅收籌劃也成為了一個熱門生意?！昂戏ū芏悾瑢崿F稅負降低90%”成為不少財稅公司最“吸睛”的廣告詞。比如，深圳一家稅籌公司所宣傳的籌劃案例中，網紅主播李小姐與直播平臺簽訂了勞務協(xié)議，指派平臺將500萬元傭金轉給李小姐前，相關個人所得稅已經扣除，稅率高達32%，勞務收入超過5萬元部分適用稅率為40%，速算扣除數為7000，個稅稅額為159.3萬元。而經過稅務籌劃后，李小姐使用自己的個人工作室與直播平臺簽署服務協(xié)議，平臺將傭金轉給李小姐控制的個人工作室，稅率僅為5.2%。一番操作后，李小姐只需繳稅25.8萬元，節(jié)稅133.5萬元。
施正文告訴《中國新聞周刊》，設立工作室如果操作得當，能很大程度地降低稅費。“一般大網紅都在用個獨逃避稅”。廣東一家稅籌公司人員李倩告訴《中國新聞周刊》，他們在全國都有穩(wěn)定合作的園區(qū)，只需要兩周的時間，就可申請進行核定征收的個獨企業(yè)，服務費在1.5萬元左右。
另一家稅籌公司人員丁強告訴記者，現在申請設立有核定征收名額的個獨企業(yè)周期較長，需要兩個月。籌劃后，個獨企業(yè)的增值稅、附加稅和個稅等綜合稅率，控制在5.27%以內。但需要一次簽下三年的服務合同，服務費不到6萬元。包含注冊、工商、稅務、銀行以及三年的記賬報稅等業(yè)務，甚至后期的注銷。一些稅籌企業(yè)宣傳，它們是一站式政府合作稅務籌劃平臺，掌握全國30多家園區(qū)，核定征收稅率低至0.5%~3.5%，總部經濟增值稅返稅40%，綜合節(jié)稅方案節(jié)稅96%?！澳憧梢岳斫鉃槲覀兣c政府有戰(zhàn)略合作關系?！倍姼嬖V記者，“一般都是政府給我們指定的地方。”
“上海取消了2021年新辦企業(yè)的核定征收?！泵鎸ψ稍?，劉曉向記者推薦其他省份的園區(qū)注冊個獨企業(yè)的方案。在中西部的一些園區(qū)，不少都在利用核定征收政策進行招商引資，外省的企業(yè)在當地稅收園區(qū)成立個人獨資企業(yè)，不需要實體辦公，就能享受園區(qū)內的核定征收政策。
“核定征收是基于企業(yè)的財務不健全而設定的?！标惿蚍甯嬖V《中國新聞周刊》，在一些地方的實際操作中，核定征收卻成為了一種招商手段。更為有效的避稅方式就是，主播設立多個個獨企業(yè)，利用核定征收政策來避稅，以達到更高效的節(jié)稅效果。“從單個看沒問題，從整體看，就是偷稅行為?！痹鲞^主播顧問的陳沈峰介紹，主播設立十多個公司開展業(yè)務，可以達到稀釋效果，將所得利潤進行分流，以達到避稅。目前，利潤在100萬元以下的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅率是2.5%，對月銷售額15萬元以下的小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！叭绻?千萬的收入，我均分給10家個獨企業(yè)來做，稅率還是2.5%?！标惿蚍褰忉尅?/span>
“國家層面還沒有一個核定征收的辦法?！笔┱恼f，目前各地核定標準并不統(tǒng)一。相關資料顯示，深圳核定征收率為5%~10%，湖南和山東約在3%~5%，江西則是按銷售收入的千分之八。他認為，一些地方存在稅收洼地，屬于鉆空子的避稅行為。“現在核定征收被地方濫用，不管財務健不健全，就給你上核定?！标惿蚍逯赋?，核定征收不應該成為地方招商中的政策手段。
新業(yè)態(tài)的監(jiān)管難題
隨著監(jiān)管的收緊，查賬征收將成為直播業(yè)征稅的主要方式。今年9月18日 ，國家稅務總局辦公廳發(fā)布通知加強文娛領域從業(yè)人員稅收管理，釋放了兩個信號：一是加強日常稅收管理，網絡主播個人工作室或企業(yè)，建賬建制，采用查賬征稅，也就是不再允許以往的核定征稅；二是加大避稅案件查處力度。
對于存在利用空殼公司進行避稅的主播而言，這顯然是一種不受歡迎的稅收政策。蔡昌認為，國家層面不斷加強監(jiān)管，旨在防止新經濟業(yè)態(tài)造成大量稅收流失。
不僅是帶貨主播，游戲主播行業(yè)的“潛規(guī)則”也在催生避稅行為。大多數游戲主播會與機構或平臺簽署勞動合同，游戲主播的月薪普遍在1萬元~3萬元。但僅僅靠兩三萬元的月薪很難留住優(yōu)質主播，打賞分成才是主播薪酬增長的爆發(fā)點，一些游戲直播平臺往往就會給優(yōu)質主播幾十萬元的分成。
“可這些主播都不愿意交稅，認為這筆稅不該他們出”。曾深度參與過某游戲直播平臺運營的趙齊，曾對媒體介紹，主播和平臺博弈的結果是，幫助他們避稅。他披露平臺上的游戲主播至少有三種以上的方式逃稅。第一種方式是“陰陽合同”。表面上，平臺與主播簽訂一份相對低薪的合同，但薪資的大頭是以現金方式結算。第二種方式，讓主播自己找一家公司，平臺與這家公司合作，以業(yè)務往來的名義輸送利益。第三種方式是讓主播注冊個體工商戶，平臺以采購服務或其他項目的名義與主播結算，主播納稅稅率低；或是讓主播自己找發(fā)票，平臺以主播是員工的身份報銷給主播。
在陳沈峰看來，機構平臺選擇與主播旗下的公司合作避稅，是一種“雙贏”。機構平臺將錢打入主播的公司，主播的公司會開具發(fā)票，這意味著機構平臺有了成本進項，從而實現了稅務風險的轉嫁。對于主播而言，如果錢打入個人賬戶，則籌劃空間就沒有了。MCN機構采用的另一種方式就是通過代扣平臺來完成繳稅。主播的收入被MCN機構打入靈活用工平臺，這些平臺往往又是個獨企業(yè)，平臺拿到錢后進行“開票”，再通過平臺轉給主播。很多平臺在支付報酬時采用公對私的方式直接轉賬，沒有履行代扣代繳個人所得稅的義務?！耙驗閭€稅監(jiān)管的不完善，主播拿到這筆錢通常是不會去申報的。”陳沈峰說。
多位受訪專家認為，對主播納稅監(jiān)管的有效性，關鍵在于稅務部門能否獲得銀行流水等關鍵數據。類似“打擦邊球”的避稅方式頻現，也照見了中國個稅制度存在的盲點問題。
蔡昌認為，現行個稅為分類征收，涵蓋工薪、勞務、紅利等多個方面，但個稅繳納的主體是工薪、勞務等人群，而資產增值等收入很難納入到個稅的稅基中。在施正文看來，分類征稅既不能做到公平，也容易造成避稅現象?！皞€稅改革未來的方向就是進一步向綜合所得稅制去深化。”
（丁強、李倩、劉曉、趙齊為化名）