原標(biāo)題：鄭爽的逃稅操作，業(yè)內(nèi)人士都嘆為觀止
文 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸
稅務(wù)師、律師，從事反避稅工作十余年
繼范冰冰陰陽(yáng)合同兩年后，近日明星鄭爽又爆出用陰陽(yáng)合同避稅的新聞。和上次范冰冰案后霍爾果斯上百家公司注銷、大量明星主動(dòng)補(bǔ)稅一樣，這次也有大量明星緊急注銷公司，據(jù)《北京商報(bào)》記者不完全統(tǒng)計(jì)，目前75位一線藝人名下相關(guān)公司共有647家，其中已注銷200家，多位明星名下關(guān)聯(lián)公司達(dá)數(shù)十家。
我們先來(lái)看看鄭爽這次陰陽(yáng)合同的操作手法。
從目前曝光的信息來(lái)看，鄭爽參演了一部電視劇，由于演員限薪令等原因，1.6億的片酬分為兩部分，一方面是4800萬(wàn)的陽(yáng)合同片酬，一方面是1.12億的陰合同對(duì)鄭爽母親新設(shè)立的代持公司進(jìn)行高溢價(jià)的參股。
上海晶焰沙科技有限公司股權(quán)變動(dòng)圖
即使是我這樣的專業(yè)人士看到這個(gè)操作也嘆為觀止，下面從技術(shù)層面分析一下這個(gè)避稅操作：
1。通過(guò)他人代持避免關(guān)聯(lián)方交易。由于公司名義股東是沒(méi)有關(guān)系的其他人，所以之后進(jìn)行增資和最后接盤(pán)的即使是該電視劇的投資方、制片人或者其他利益相關(guān)人，也無(wú)法發(fā)現(xiàn)該交易與鄭爽有任何關(guān)系，這個(gè)技術(shù)叫做“關(guān)聯(lián)方遮蔽”。
2。原投資團(tuán)隊(duì)從公司成立到離場(chǎng)僅僅一年時(shí)間，由于認(rèn)繳制的關(guān)系，成立這個(gè)公司雖然注冊(cè)資本8000萬(wàn)，但是實(shí)際出資額可能極低，然后通過(guò)由他人大額增資但只占極少數(shù)股份的手段，大量資金進(jìn)入留存收益，最后賣(mài)出所持股份，將留存收益按照持股比例獲取交易對(duì)價(jià)，大額套現(xiàn)離場(chǎng)。這種方法俗稱“股權(quán)洗澡”。
3。由于超額增資只影響資本公積科目未影響企業(yè)實(shí)收資本，同時(shí)持股10%的小股東未進(jìn)行股權(quán)變更，所以這次增資行為在企業(yè)的工商登記信息里是沒(méi)有記錄。但是這全套操作都是符合相關(guān)法律規(guī)定，真正做到了潤(rùn)物細(xì)無(wú)聲。
通過(guò)這種做法成功將鄭爽1.12億本該納入綜合所得計(jì)算的勞務(wù)收入變成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，個(gè)稅由45%變成了20%。（注：1.2019年個(gè)稅已經(jīng)將勞務(wù)納入綜合所得，適用3%—45%的稅率。2。有些文章認(rèn)為公司增資多繳了印花稅，但是勞務(wù)類合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅稅率都是萬(wàn)分之五，沒(méi)有增加稅收負(fù)擔(dān)。）
和范冰冰上次利用國(guó)內(nèi)稅收洼地這種簡(jiǎn)單粗暴的避稅手法相比，這次鄭爽的避稅手法提高了太多檔次，可以說(shuō)如果不是內(nèi)部人爆料，僅憑外部數(shù)據(jù)，稅務(wù)局根本不可能將這個(gè)股權(quán)變動(dòng)和鄭爽的演出勞務(wù)聯(lián)系起來(lái)，更不要說(shuō)否定這次增資的商業(yè)實(shí)質(zhì)，認(rèn)定為勞務(wù)收入了。
這也是一直被公眾質(zhì)疑的稅務(wù)局對(duì)大量陰陽(yáng)合同毫無(wú)作為的根本原因：公司法不斷學(xué)習(xí)西方，認(rèn)繳制、股份代持等陸續(xù)合法，稅收主要還是依靠以票控稅，對(duì)股權(quán)操作缺乏技術(shù)手段。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)業(yè)務(wù)以工商變更為依據(jù)，不需要任何相關(guān)發(fā)票，所以經(jīng)常有納稅人工商變更，不通知稅務(wù)局。
特別是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條明文規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證?！?/p>
但是據(jù)筆者所知，全國(guó)范圍內(nèi)，以前只有北京股權(quán)變更時(shí)，市場(chǎng)監(jiān)督部門(mén)要求完稅憑證，今年本月起廣州也開(kāi)始有相關(guān)要求。全國(guó)其他地區(qū)可能也有筆者不知道這樣實(shí)施的，但應(yīng)該也是鳳毛麟角。
這點(diǎn)確實(shí)很奇怪，去政府部門(mén)辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)要求以其他部門(mén)出具的書(shū)據(jù)為前提條件是很正常的事情，像個(gè)人股權(quán)變更這種有明文規(guī)定但是全國(guó)大規(guī)模不執(zhí)行的情況尤為少見(jiàn)。
再衍生說(shuō)一下洗錢(qián)，假設(shè)鄭爽母親不著急離場(chǎng)，傳統(tǒng)一些的做法可能是開(kāi)個(gè)餐館、火鍋店這種流水是現(xiàn)金可以直接進(jìn)個(gè)人賬戶的生意，高額裝修費(fèi)加經(jīng)營(yíng)不善，幾年把這1億多從公司賬面賠完，再股權(quán)轉(zhuǎn)讓就沒(méi)有資本公積溢價(jià)，自然那20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也就不用納稅了。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
時(shí)髦一些的做法可能是投資一些房地產(chǎn)之類高價(jià)值項(xiàng)目。自己虧一大筆錢(qián)賣(mài)掉，之后，對(duì)家轉(zhuǎn)手賺好多倍的新聞，相信大家也都有過(guò)耳聞。
娛樂(lè)圈的種種逃稅丑聞僅僅是我國(guó)稅收現(xiàn)狀的表象，只不過(guò)因?yàn)槊餍敲麣獯?、金額高而備受關(guān)注，并不是說(shuō)其他行業(yè)就不存在避稅現(xiàn)象。大量中小型制造企業(yè)的老板私人賬戶每年幾千萬(wàn)上億的交易往來(lái)直接逃稅，可能比演藝圈的各種避稅陰陽(yáng)合同更赤裸裸，連形式合法都做不到。
筆者認(rèn)為這一切的亂象都是我國(guó)法律法規(guī)對(duì)逃稅非罪化導(dǎo)致的結(jié)果，當(dāng)日之因結(jié)出了今日之果。
時(shí)間回到2007年，當(dāng)年有個(gè)轟動(dòng)全國(guó)的稅收大案，當(dāng)時(shí)的全國(guó)首富被國(guó)外合作方舉報(bào)逃稅。雖然未必和這個(gè)案子有直接關(guān)系，但是當(dāng)年之后幾個(gè)重要的法律法規(guī)都開(kāi)始有逃稅非罪化的傾向。
首先是影響最大的刑法。2009年《中華人民共和國(guó)刑法修正案（七）》刑法第二百零一條逃稅罪中增加了“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！钡囊?guī)定，從此逃稅開(kāi)始非罪化。
不予追究刑事責(zé)任就是沒(méi)有觸犯刑法，而不認(rèn)為是刑事犯罪。整個(gè)刑法只有兩處不予追究刑事責(zé)任，除了逃稅罪外，另一處是在“第七條中華人民共和國(guó)公民在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域外犯本法規(guī)定之罪的，適用本法，但是按本法規(guī)定的最高刑為三年以下有期徒刑的，可以不予追究。”
與此同時(shí)，即使被判處逃稅罪或者其他涉稅犯罪的，刑事處罰也越來(lái)越輕。
例如以前介紹過(guò)的成品油洗票案最新進(jìn)展：
“據(jù)齊魯網(wǎng)?閃電新聞2021年1月24日訊，經(jīng)過(guò)一年多的縝密偵查，山東省日照市公安局山海天分局成功偵破涉及24個(gè)省200余家企業(yè)，價(jià)稅合計(jì)高達(dá)1500億元的“11.26”特大虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案。
2020年10月30日，日照市東港區(qū)人民法院以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪對(duì)首批移送起訴的3名犯罪嫌疑人分別判處有期徒刑10年、9年、7年?！?/p>
成品油消費(fèi)稅是從量計(jì)征，稅率為汽油1.52元/升，柴油每升1.2元/升，2017年—2019年汽油基本上是6元/升左右，柴油還要更便宜一些，即使假設(shè)當(dāng)時(shí)成品油價(jià)格中消費(fèi)稅占比五分之一，1500億元的洗票案也逃稅300億元，但是最高刑期才十年。
其次是舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)。2017年3月1日起執(zhí)行的《檢舉納稅人稅收違法行為獎(jiǎng)勵(lì)暫行辦法》國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部令第18號(hào)規(guī)定：
“第六條 檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)立案查實(shí)處理并依法將稅款收繳入庫(kù)后，根據(jù)本案檢舉時(shí)效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實(shí)程度、檢舉內(nèi)容與查實(shí)內(nèi)容相符程度以及收繳入庫(kù)的稅款數(shù)額，按照以下標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本案檢舉人計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金：
（一） 收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在1億元以上的，給予10萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金；
?。ǘ?收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在5000萬(wàn)元以上不足1億元的，給予6萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金；
（三） 收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在1000萬(wàn)元以上不足5000萬(wàn)元的，給予4萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金；
?。ㄋ模?收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在500萬(wàn)元以上不足1000萬(wàn)元的，給予2萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金；
?。ㄎ澹?收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在100萬(wàn)元以上不足500萬(wàn)元的，給予1萬(wàn)元以下的獎(jiǎng)金；
（六） 收繳入庫(kù)稅款數(shù)額在100萬(wàn)元以下的，給予5000元以下的獎(jiǎng)金?！?p#分頁(yè)標(biāo)題#e#
該獎(jiǎng)勵(lì)制度的獎(jiǎng)勵(lì)比例僅為1%到0.1%，而且舉報(bào)金額越高獎(jiǎng)勵(lì)比例越低，甚至還延續(xù)了國(guó)家稅務(wù)總局1998年12月15日印發(fā)的《稅務(wù)違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法》中最高十萬(wàn)元封頂?shù)囊?guī)定。而且直至今日沒(méi)有后續(xù)文件修訂，最高獎(jiǎng)勵(lì)還是十萬(wàn)元。
其實(shí)，高額獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)人是全球通用的方法，在歐美叫做“吹哨人制度”。特別是在美國(guó)，自1867年以來(lái)，美國(guó)國(guó)稅局（IRS）便得到授權(quán)可以給予偷稅漏稅檢舉者獎(jiǎng)勵(lì)。2006年通過(guò)的法律，更是讓國(guó)稅局增強(qiáng)了處理檢舉者信息的能力，并提高了獎(jiǎng)金。如果檢舉者舉報(bào)的逃稅額在200萬(wàn)美元以上，那么在提供了證據(jù)后，檢舉者可以得到追回資金30%的獎(jiǎng)勵(lì)。
“吹哨人制度”為舉報(bào)人帶來(lái)大量獎(jiǎng)金及巨大榮譽(yù)，將企業(yè)員工對(duì)危害社會(huì)行為的舉報(bào)，視為對(duì)社會(huì)做出的重大貢獻(xiàn)。安然公司的員工莎朗?沃特金斯舉報(bào)安然舞弊，甚至可以導(dǎo)致美國(guó)第七大能源公司安然和為其做審計(jì)的世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所倒閉，使得“五大”從此變成了“四大”，這就是著名的安然事件。她本人也成為了《時(shí)代雜志》2002年的年度風(fēng)云人物之一。
右一為莎朗·沃特金斯
而向美國(guó)稅務(wù)局舉報(bào)瑞士銀行幫助美國(guó)客戶逃稅的前瑞銀集團(tuán)員工布拉德利?比肯費(fèi)爾德，已經(jīng)獲得了1.4億美元的舉報(bào)獎(jiǎng)金，且未來(lái)還將會(huì)有更多的獎(jiǎng)金入賬。
1998年北京、上海房?jī)r(jià)均價(jià)兩千多，十萬(wàn)塊錢(qián)相當(dāng)于半套房，還是有激勵(lì)作用的，現(xiàn)在如果不是私人恩怨，恐怕不會(huì)有人為了獎(jiǎng)勵(lì)十萬(wàn)元去舉報(bào)逃稅金額上億的案子吧。
以鄭爽案為例，隨著代持合法化等公司法新制度的實(shí)施，如果沒(méi)有內(nèi)部人員舉報(bào)，稅務(wù)局僅據(jù)外部信息很難知情，而過(guò)于低比例的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)嚴(yán)重削弱了知情人的舉報(bào)動(dòng)力。
其實(shí)我國(guó)稅收處罰至少是50%的罰款，較高的舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)也不會(huì)使國(guó)家稅收收入減少，反而可以震懾有逃稅想法的納稅人。
最后是反洗錢(qián)法?！吨腥A人民共和國(guó)反洗錢(qián)法》在2007年1月1日起施行，其中第二條規(guī)定“本法所稱反洗錢(qián)，是指為了預(yù)防通過(guò)各種方式掩飾、隱瞞毒品犯罪、黑社會(huì)性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動(dòng)犯罪、走私犯罪、貪污賄賂犯罪、破壞金融管理秩序犯罪、金融詐騙犯罪等犯罪所得及其收益的來(lái)源和性質(zhì)的洗錢(qián)活動(dòng)，依照本法規(guī)定采取相關(guān)措施的行為。”
其中沒(méi)有稅收征管罪，但是卻有走私犯罪，而國(guó)際上一般認(rèn)為洗錢(qián)最主要的目的就是逃稅，特別是走私，除了極少數(shù)違禁品外，絕大多數(shù)也是為了逃稅。
由于未被納入反洗錢(qián)法范圍，所以雖然人行有銀行業(yè)大額交易和可疑交易報(bào)告數(shù)據(jù)接收平臺(tái)，但是稅務(wù)局并不能像國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家同行那樣獲取金融數(shù)據(jù)與稅務(wù)申報(bào)數(shù)據(jù)比對(duì)，從而發(fā)現(xiàn)逃稅疑點(diǎn)。
總之，從公共財(cái)政的角度來(lái)看，逃避稅和貪污公款都是個(gè)人占用公共二次分配的資金，二者性質(zhì)完全一樣，這也是美國(guó)國(guó)稅局能獲得極高執(zhí)法權(quán)限，被稱為最兇殘執(zhí)法機(jī)構(gòu)的理論基礎(chǔ)。但是我國(guó)從立法到民間都有一種逃稅非罪化的傾向，甚至很多人有“逃稅是有本事的一種表現(xiàn)”、“假賬最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)水平”這種錯(cuò)誤認(rèn)知。
現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)的主要矛盾是人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，很多先富起來(lái)的人并不愿意帶動(dòng)后富，最好的辦法還是通過(guò)稅收來(lái)加大二次分配力度，使得貧富差距減少，緩和社會(huì)矛盾，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。
因此，應(yīng)該從各方面加強(qiáng)稅收征管力度，特別是通過(guò)各種制度加強(qiáng)對(duì)涉稅犯罪的威懾性，通過(guò)違法必罰、高獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)、金融數(shù)據(jù)監(jiān)管等手段使納稅人不敢犯罪，從而提高納稅人的稅收遵從度，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕的偉大目標(biāo)。